Auditoria para
efectos financieros
Unidad 2
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA
230
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer,
normas y proporcionar lineamientos sobre la documentación de la
auditoría.
El auditor
deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que
proporcione.
a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del
auditor.
b) Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA
y los requisitos legales y de regulación aplicables.
Preparar
oportunamente documentación suficiente y apropiada de la auditoría, ayuda a
enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisión y evaluación efectivas
de la evidencia de auditoría obtenida así como las conclusiones alcanzadas
antes de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la
documentación que se prepara en el momento en que se desempeña el trabajo.
CLASIFICACIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE AUDITORÍA
Los archivos
o legajos de papeles de trabajo se clasifican de acuerdo al uso que se le dé a
la información, basado en la vigencia e importancia de su contenido. Por lo
tanto (y por lo general) se clasifican en:
ARCHIVO
ADMINISTRATIVO: Contiene información relacionada con la administración del trabajo de la
auditoría, y cuyo uso está limitado solo al período o ejercicio sujeto de
revisión, por lo tanto es de carácter transitorio.
ARCHIVO
PERMANENTE: Este archivo incluye aquel tipo de
información que se requiere para conocer y mantener un conocimiento “permanente
“y actualizado sobre las distintas actividades o hechos de la compañía auditada
que se relacionan con el tipo de servicio prestado.
ARCHIVO
CORRIENTE: Contiene la principal información que soporta el resultado del trabajo
(la opinión) del auditor sobre la información examinada.
-Contiene la
evidencia y extensión de los procedimientos de auditoría aplicados contenidos
tanto en pruebas de cumplimiento como sustantivas.
- Reflejan
la prueba del cuidado y diligencia que ejercitó el auditor en la conducción de
su examen
MARCAS DE
AUDITORÍA
Son símbolos
utilizados en auditoría, para indicar que se ha ejecutado un procedimiento
requerido por un programa de trabajo.
Dichos
símbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no
exista un sistema de marcas estándar, a menudo e utiliza una escala limitada de
estandarización de símbolos para una línea de auditoría o para grupos
específicos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cédulas
determinadas.
Alcance de esta NIA
financieros
por ejercicios Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad
del auditor para planear una auditoría de estados financieros. Está escrita en
el contexto de auditorías recurrentes. Por separado se identifican consideraciones
adicionales en un trabajo de auditoría de primer año.
Resumen NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORIA
ALCANCE DE ESTA NIA: Explica lo que
constituye evidencia de auditoría en una auditoria de estados
financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y
aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las
que basara su opinión.
Esta NIA es aplicable a toda la
evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de la auditoria.
RESUMEN NIA 510
ENCARGOS INICIALES DE AUDITORIA – SALDOS
DE APERTURA
Esta norma internacional de Auditoria
trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de
apertura en un cargo inicial de auditoría. Además de los importes que figuran
en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya
existencia al inicio del periodo debe ser revelada.
Objetivo: para la realización de un
cargo inicial de auditoría , el objetivo del auditor, con respecto a los saldos
de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre si; los saldos de apertura contienen incorrecciones que pueden afectar de
forma material a los estados financieros del periodo actual.
El auditor leerá los estados
financieros más recientes, en su caso y el correspondiente informe de auditoría
del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca de información relevante en
relación con los saldos de apertura, incluida la información revelada.
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Esta Norma Internacional de Auditor,
trata del empleo por el auditor de procedimientos analíticos como
procedimientos sustantivos, también trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoria,
procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre
los estados financieros.
Los objetivos del auditor son: la
obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización
de procedimientos analíticos sustantivos y el diseño y la aplicación, en una
fecha cercana a la finalización de la auditoria, de procedimientos analíticos
que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros
son congruentes con su conocimiento de la entidad.
NORMA
INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700
EL DICTAMEN
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO
COMPLETODE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL
El
propósito de esta Norma internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor independiente,
emitido corno resultado de una auditoría de un juego completo de estados
financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable.
También de guías sobre los asuntos que el auditor considera para formarse una
opinión sobre dichos estados financieros. El juicio del auditor respecto de si
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, se hace en el
contexto del marco de referencia de información financiera aplicable.
Responsabilidad de
la administración por los estados financieros
El
dictamen del auditor deberá declarar que la administración es responsable por
la preparación y la presentación razonable de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia deinformación financiera aplicable y que esta
responsabilidad incluye: a)
Diseñar,
implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación
razonable e los estados financieros que estén libres
de representación errónea de
importancia relativa, ya sea por fraude o error; b)
Seleccionar
y aplicar las políticas contables apropiadas; y)
Hacer estimaciones contables que sean razonables
en las circunstancias.
NIA 705
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Esta NIA
trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado
en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad
con la NIA 700 concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los
estados financieros.
La NIA
establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con
salvedades, opinión desfavorable y denegación de opinión.
PARRAFOS
DE ENFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE.
Esta Norma
Internacional de Auditoria trata acerca de la comunicación adicional en el dictamen
del auditor, cuando el auditor considera necesario llamar la atención de los
usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados
en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan
entender la auditoria.
Procedimientos
obligatorios para los auditores
El presentar o revelar de manera
apropiada en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental
para que los usuarios entiendan los estados financieros, para que los usuarios
puedan entender la auditoria.
Responsabilidad de los auditores.
· Incluir en el párrafo
una clara referencia al asunto que se está enfatizando
· Si considera
necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o revelados en los
estados financieros
NIA 720: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA
INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS.
Esta norma nos trata de establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la consideración del auditor de otra información, sobre la que el auditor
no tiene obligación de dictaminar, en documentos que contienen estados
financieros auditados.
Responsabilidad
del auditor: Aunque el auditor no tiene la responsabilidad de
considerar otra información ni determinar si es apropiada y pertinente para la
información de su opinión.
El auditor deberá leer la otra información para identificar las
inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros
auditados.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto
de documentos que contienen la información obtenida por el auditor en su
revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas de auditoría
aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones
y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.
OBJETIVOS
Los papeles de trabajo cumplen principalmente
los siguientes objetivos:
Registrar de manera ordenada, sistemática y
detallada los procedimientos y actividades realizados por el auditor.
Documentar el trabajo efectuado para futura
consulta y referencia.
Proporcionar la base para la rendición de
informes.
Facilitar la planeación, ejecución,
supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
Dejar constancia de que se cumplieron los
objetivos de la auditoría y de que el trabajo se efectuó de conformidad con las
Normas de Auditoría del Órgano de Control y demás normatividad aplicable.
Estudiar modificaciones a los procedimientos
y al programa de auditoría para próximas revisiones.
PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
Los papeles de trabajo serán propiedad del
Órgano de Control, por contener la evidencia de trabajos de auditoría
realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia serán
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extravíen o
sean utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de
Auditoría deberán archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de
preferencia bajo llave.
La confidencialidad está ligada al
cuidado y diligencia profesional con que deberán proceder los auditores del
Órgano de Control. Por contener información confidencial, el uso y consulta de
los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto profesional a personas
ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.
CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO.
Con base en su utilización y contenido, los
papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o expediente continuo de
auditoría y papeles de trabajo actuales. A continuación, se señalan las
características de cada uno de ellos.
Archivo Permanente o Expediente Continuo de
Auditoría
El archivo permanente constituye un legajo o
expediente especial en que se concentran los documentos relativos a los
antecedentes, constitución, organización, operación, normatividad jurídica y
contable e información financiera y programático-presupuestal, actas y
documentos de entrega recepción de los entes fiscalizables. Esta información,
debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia y consulta en
varias auditorías.
Papeles de Trabajo del Período
Los papeles de trabajo actuales o del período
se elaboran y obtienen en el transcurso de la auditoría; en ellos se deja
evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría; del estudio y
evaluación del control interno; del análisis de saldos, movimientos,
operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría; de la supervisión
realizada; de la persona que aplicó los procedimientos y de la fecha en que se
realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del informe de
auditoría en que se incluyan las recomendaciones formuladas.
1. Cédulas sumarias o de resumen
En las cédulas sumarias se resumen las
cifras, procedimientos y conclusiones del área, programa, rubro o grupo de
cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones
presupuestales.
2. Cédula Analítica
Además de contener la desagregación o
análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del área por
revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las
pruebas realizadas y los resultados obtenidos.
.
3. Cédulas Subanalíticas
Por medio de las cédulas subanalíticas, se
desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cédula analítica.
Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cédula
subanalítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las
cuentas de inversión.
4. Cédula de Observaciones
Las deficiencias e irregularidades que se
hayan encontrado en el transcurso de la revisión, se resumirán en esta cédula
de observaciones, debidamente identificados con el número de cédula
correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisión.
5. Cédula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y
de manera adicional a las cédulas en que se presenten las conclusiones, se
integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se
expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos de
auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo
realizado y de las posibles acciones por emprender.
6. Cédula de seguimiento de
recomendaciones
Si del trabajo de auditoría se derivan
recomendaciones u otro tipo de acciones legales, será necesario dejar
constancia de ello, primeramente en cédulas de discusión o de comentarios y
después en cédulas de control de seguimiento. (Actas de Notificación de
Observaciones).
FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA
Las cédulas constan de tres partes:
encabezado, cuerpo y pie o calce.
1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la
cédula y debe contener los siguientes datos:
2. Cuerpo. El cuerpo de la cédula es la parte donde se
asienta la información obtenida por el auditor y los resultados de la revisión.
Regularmente, se incluirá los siguientes elementos:
3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la
cédula.
REGLAS PARA ELABORAR
CÉDULAS DE AUDITORÍA
A efecto de que las cédulas que integrarán
los papeles de trabajo reúnan los requisitos mencionados anteriormente,
enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa, algunas reglas o
principios que servirán de guía general para su diseño y elaboración.
1. Decidir si es necesaria su
formulación, en función del objetivo y procedimientos aplicados.
2. Efectuar un diseño previo a su
elaboración.
3. Aprovechar los elementos solicitados,
proporcionados y localizados en el ente sujeto a revisión.
4. Escribir los datos y cifras siempre
con letra legible.
5. Anotar los datos en forma de columna.
6. Tener cuidado de asentar en la cédula
los datos necesarios y suficientes.
7. Ordenar y redactar los datos de tal
forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la información y a la misma
conclusión que el auditor que elaboró la cédula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean
necesarios para relacionar los datos tanto con los contenidos en la misma
cédula como con los asentados en otras.
9. Para efectos de corrección, las
palabras o número incorrectos se tacharán, y los correctos se escribirán en la
parte inmediata superior.
10. Una
vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en limpio; por
eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisión.
11. Respetar
el orden en que aparezca la información en los documentos fuente.
12. Registrar
de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.
ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA
Los índices son claves convencionales de tipo
alfabético, numérico o alfa-numérico, que permiten clasificar y ordenar los
papales de trabajo de manera lógica y directa para facilitar su identificación,
localización y consulta.
Para relacionar los papeles de trabajo
entre sí, los índices de auditoría se utilizan a manera de .cruces o referencia
cruzada; de esta manera, se podrá vincular la información contenida en dos o
más cédulas.
Los índices persiguen los siguientes
propósitos:
Simplificar la revisión de los papeles de
trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten ir de lo general a lo
particular.
Evitar la duplicación del trabajo, puesto que
al asignar un lugar específico a cada cédula se elimina el riesgo de que ésta
se elabore nuevamente.
Interrelacionar dos o más cédulas de
auditoría.
Facilitar la elaboración del informe, pues
permiten localizar en cédulas específicas las irregularidades y deficiencias
detectadas en la revisión.
ÍNDICES DE AUDITORÍA
A manera de ejemplo, se mencionan los índices
que se detallan a continuación, con carácter enunciativo, más no limitativo;
así, cuando se requiera un índice que no esté incluido en este manual, se podrá
utilizar en el entendido de que su significado se explicará en el documento
correspondiente:
ÍNDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE
(A.P.) ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORÍA
100 Sumaria de conclusiones.
200 Sumaria de ingresos.
300 Sumaria de costo de ventas.
400 Sumaria de gastos.
500 Activo.
600 Pasivo.
700 Capital contable.
800 Cuenta de orden.
900 Otros papeles que surjan con motivo de
la revisión.
HT Hoja de Trabajo
BC Balanza de Comprobación
CP Control Presupuestal
A continuación se desglosan algunos de los
índices:
200 Sumaria de ingresos.
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA
